שאלה :

תושב ישראל יש הכנסות משכר דירה בארה”ב בגין דירה שהוא משכיר. המשלם מנכה לו במקור מדמי שכירות מס בשיעור של 30%!  האם יש אפשרות, דרך האמנה עם ארה”ב או בדרך אחרת, לקבל ניכוי מס במקור מופחת?

תשובה :

על פי האמנה בין ישראל וארה”ב, יש לארה”ב זכות מיסוי ראשונה לגבי הכנסות שכ”ד מנכסי מקרקעין המצויים בה.

המשמעות היא כי ארה”ב זכאית לחייב במס בגין הכנסה זו על פי הדין הפנימי בה.

להלן תקציר הוראות הדין הפנימי:

B.6.3.1.3. Investment income

Non-residents are subject to US withholding tax at a 30% or lower treaty rate on investment income, such as dividends, interest and royalties, derived from US sources, provided that such income is not effectively connected income (ECI) to a US trade or business. The tax applies to all “fixed or determinable, annual or periodical gains, profits and income” (abbreviated FDAP) that are derived from US sources. This includes rents, royalties, salaries, wages, premiums, annuities, compensations, remunerations and emoluments. The withholding tax is imposed on the gross amount of the payment without offset for deductions, personal allowances or credits. A number of exemptions from withholding tax apply in the case of certain types of interest paid from the United States (see A.6.3.2.).

על הנישום לוודא שהסכום שנוכה במקור תואם לחבות המס בפועל. סביר שיש אפשרות (ואולי אף חובה חוקית) להגיש דו”ח בארה”ב ואז ניתן לדרוש הוצאות שונות (המותרות לפי הדין האמריקאי) וע”י כך להפחית את חבות המס הסופית, ולקבל החזר בגין עודף מס שנוכה.

מאחר שהנישום הוא תושב ישראל, הוא חייב לדווח על ההכנסה גם בישראל ולשלם בגינה מס.

הוא רשאי לבחור האם להמסות לפי סעיף 122א לפקודה – 15% על הברוטו (למעט פחת) ללא זיכוי המס האמריקאי או להמסות לפי שיעור מס רגיל ולקבל זיכוי.

במידה ולא יוגש דוח להחזר בארה”ב נראה כי האפשרות העדיפה במקרה זה היא ככל הנראה אפשרות חיוב במס מלא וקבלת הזיכוי בגין 30% ששולם בארה”ב