בעל מניות בחברה (100% שליטה) מוכר את מניותיו בראשית ינואר 2010 לפי הון עצמי ליום 31 בדצמבר 2009. הון עצמי (הכל רווחים) 250K. החברה הוקמה בשנת 1990. חישוב רר”ל סוף 2002 הוא 160K. מאז שנת 2002 לא חולקו דיבידנדים למעט 100K שחולקו בסוף שנת 2009 מריווחי 2008-9. הריווח הריאלי הוא 90K. האם יחוס הדיבידנד לרווחים לאחר 2002 משנה את דרך חישוב החלוקה הלינארית?

תשובה:

אם המכירה היא בהון עצמי בתמורה ל – 250 והרר”ל עד 2002 הוא   160 אז קיים פער של 90 שיכול נבוע מכמה אפשרויות בנפרד או שילוב בינהן:

1. עודפים לאחר 2002.

2. עודפים לפני 1996.

3. פער בין הרר”ל המיסויי לחשבונאי.

במידה וההסבר הוא אפשרות 1 אזי גם הסכום הנ”ל הינו בבחינת רר”ל שאחרי המועד הקובע ויחוייב ב – 25% ללא חלוקה לינארית למעשה.

במידה והאפשרות היא 2 ו/או 3 אזי יש לפצל לינארית החל מ – 1990 ועד ליום המכירה את ה – 90 הנותרים.

פתרון למצב זה הינו בחלוקת דיבידנד ערב המכירה (תוך סימון השנים הרלוונטיות) כך למעשה יהיה חיוב של 25% בלבד ללא חלוקה לינארית.