סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 לקוחות וידידים יקרים, כמדי שנה, אנו מגישים לעיונכם את החוברת השנתית של משרדנו לתום שנת המס 2024 ולקראת שנת המס 2025 , בתקווה שהחוברת תשמש אתכם ותסייע בידיכם בתכנון פעילויותיכם הכלכליות . מדינת ישראל נמצאת במלחמה שנמשכת למעלה משנה. אזרחי המדינה מתמודדים עם אי וודאות, וחיים בתחושת חירום ומאבק. מאות ימים של אי ודאות בקשר לגורל החטופים, מאות חללים, אלפי פצועים, עשרות אלפי משרתי מילואים שמגויסים לצבא בנוסף ללוחמים הסדירים ולכוחות ביטחון, ואיתם מגויסים גם כל קרובי משפחתם. מעל לשנה שמשפחות המפונים מורחקים מבתיהם וחלק מהבתים נפגעו או נהרסו. ברחבי העולם ניכרת עלייה בגילויי אנטיש מיות אשר עלולה להשפיע על הביטחון האישי של אזרחים ישראלים בחו"ל, על ההשקעות בישראל ועל הסחר הבינלאומי . על פי התחזית המקרו כלכלית של חטיבת המחקר של בנק ישראל, המעודכנת לחודש אוקטובר 2024 , התוצר צפוי לצמוח בשנת 2024 ו - 2025 בשיעור של 0.5% ו - 3.8% בהתאמה, מתוך הנחה שההשפעה הכלכלית הישירה של המלחמה תמשך אל תוך תחילת שנת 2025 . הגירעונות בתקציב הממשלה בשנים 2024 ו - 2025 צפויים להסתכם ב - 7.2% ו - 4.9% תוצר בהתאמה. החוב הציבורי צפוי לעלות לרמה של כ 68%- תוצר ב - 2024 וכ 69%- ב - 2025 . ערכים אלו מגלמים בתוכם את התחזית לעליה בהוצאות הביטחון. שיעור האינפלציה צפוי להסתכם בשנת 2024 ב - 3.8% ולהתמתן ל - 2.8% ב - 2025 . הריבית צפויה להישאר ב רמות גבוהות, בסביבות 4.5% , כדי להתמודד עם הלחצים האינפלציוניים המקומיים. שיעורי אבטלה בשנת 2024 צפויים להיות 3.2% ו בשנת 2025 3.5% . הצמיחה הכלכלית צפויה להסתכם ב - 0.7%-0.4% בשנת 2024 , ובשנת 2025 נצפית התאוששות לצמיחה של כ - .3.8%-3.6% לסיכום, כלכלת ישראל מצליחה לשמור על יציבות למרות מצב המלחמה המתמשך. אנו עדים לחוסנו של המשק הישראלי, אשר בא לידי ביטוי בין היתר בהתחזקות השקל וצמיחה שמפתיעה לטובה. נציין כי קצב ההתאוששות של המשק תלוי במידה רבה בכך שיושגו הסכמים שיביאו לסיום את מצב המלחמה, ובנוסף בכך שהממשלה תצליח לעמוד ביעד הגירעון שהציבה לעצמה ולא תפרוץ את מסגרת התקציב. חוסנו של המשק הישראלי משקף את עוצמת הרוח הישראלית אשר בצד ההתמודדויות מוצאת גם הזדמנויות להתאוששות והתחזקות. נצפה לשובם בשלום של החטופים, המפונים, הפצועים וכל כוחות הבטחון אליוט גלובל ישראל אתר הקבוצה: www.alliott.co.il צוות המערכת ) לפי סדר א"ב :( מומי אליאס רו"ח, דוד בירנדורף, משה כדר עו"ד רו"ח, חגית ליברמן פלס רו"ח, אריאל פטל רו"ח, פסיה פריידין רו"ח, רחלי קוממי רו"ח. כל הזכויות שמורות לאליוט גלובל ישראל . אין לצלם או להפיץ ללא אישור בכתב מהמחברים. העלון ונספחיו מיועדים למתן מידע כללי בלבד ואין לראות בהם חוות דעת או ייעוץ מקצועי. במידה ודרושים לכם הסברים נוספים או הדרכה כל שהי , נבקשכם להתקשר למשרדנו
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 תוכן עניינים עמוד חלק א - מיסוי היחיד שיעור המס השולי המרבי ליחיד . .......................................................... . ............. 1 מיסוי על בסיס פרסונלי .. ...................................................................... . ............ 1 הכנסות של יחיד מהשכרת דירה למגורים .................................................. . ......... 2 קיזוז הפסד עסקי כנגד הכנסות ממשכורת ............................................... . ............ 5 נקודות זיכוי לחיילים משוחררים .............................................................. . .......... 5 נקודות זיכוי ליחיד שמסיים לימודים לתואר אקדמי או לתעודת מקצוע ............. ... ......... 6 נקודות זיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב במוסד סיעודי .................................. .. ......... 6 נקודות זיכוי נוספות עבור ילדים ................................. .. ....................................... 7 מיסוי מלגות . .......................................................... . ....................................... 9 הכנסות מהימורים, הגרלות ופרסים ............................ . ....................................... 10 חישוב מס נפרד לבני זוג העובדים ביחד ..................... .. ....................................... 10 עסק זעיר .. ............. .................................................. ...................................... 11 הקלות במיסוי לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ... ................................................. 12 תרומות למוסדות ציבוריים ולקרן לאומית . .............................. . ............................. 13 מיסוי חברות ארנק .............................. . ................................ . ........................... 14 מיסוי משיכות בעלים . ...... ........................... ................................. . .................... 14 חלק ב - הוצאות תשלום הוצאות שכר והוצאות סוציאליות על בסיס מזומן .... ................................... 17 ... תשלום פיצויים ומענקי פרישה ............................................................................ 17 חובות אבודים ... ............................... ................................... ............................ 18 מכירת מלאי מת או שתנועתו איטית .................... ........................ .................. 19 ...... מכירות בין - חברתיות .......... . ................... ......................................... ................. 19 מוניטין .......................................................... .............. .................................. 19 חובת ניכוי מס הכנסה במקור מתשלומים בעד שירותים או נכסים ............................. 19 נסיעה עסקית לחו"ל ............................. ............................................................ 21 ניכוי בשל דמי ביטוח לאומי לעצמאים .................................................................. 22 מתנות ושי לחג ............................................................................................... 22 אירוח ............................................................................................................ 23 הוצאות כיבוד ................................................................................................. 23
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 עמוד הוצאות לינה בארץ )כולל ארוחת בוקר( ....................................... .. ....................... 23 היבטי מיסוי בגין ימי גיבוש לעובדים .................................................................... 24 הוצאות ביגוד .................................................................................................. 25 הוצאות אחזקת טלפון שאינו נייד ........................................................................ 26 הוצאות אחזקת טלפון נייד )סלולרי( .................................................................... 26 הוצאות אחזקת רכב ......................................................................................... 27 חלק ג - מיסוי שוק ההון ורווחי הון שיעורי המס בשוק ההון ורווחי הון לחברות ............................................................ 31 שיעורי מיסוי שוק ההון ורווחי הון ליחידים ............................................................. 31 חובת דיווח על רווחי הון ממכירת נכס ותשלום מקדמה ............................................ 34 מיסוי הכנסות מדיבידנד מחוץ לישראל )תיקון (169 ................................................ 34 קיזוז הפסדי הון ............................................................................................... 35 מטבעות וירטואלים ......................................................................................... 37 חלק ד - מיסוי מקרקעין מס רכישה ..................................................................................................... 41 הכרה בהוצאות ריבית על משכנתא ..................................................................... 41 מס שבח ........................................................................................................ 42 הקלות ממס השבח .......................................................................................... 43 קיזוז הפסדים ................................................................................................. 44 חובת דיווח על הקצאת מניות באיגוד מקרקעין ....................................................... 44 פטורים ממס שבח ........................................................................................... 45 מתנות לקרובים .............................................................................................. 47 חלק ה - מס ערך מוסף חובת דיווח מקוון ............................................................................................. 49 עוסק פטור .... ................................................................................................. 49 החובה לדרוש חשבונית מס ואי תשלום במזומן ......... . ........................................... 49 חוק המזומן . ................... ................................................................................ 50 דיווח על בסיס מזומן לנותני שירותים ויצרנים קטנים ................................................ 52 קבלן מבצע - מועד הוצאת חשבונית מס ............................................................... 53 האיסור לדרוש חשבונית מהספק בטרם שולמה התמורה ........................................ 53
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 עמוד טבלת שיעורי מס ערך מוסף מיום פרסומו של החוק ועד היום ....................... ....... ...... 54 הוראות מס ערך מוסף בנוגע לכלי רכב . ................................................................ 54 קטנועים ואופנועים - היבטי מס ערך מוסף . ............................................................ 55 חלק ו - דיווחים והודעות לרשויות המס חובת דיווח על רווחי הון ממכירת נכס ותשלום מקדמה ............................................. 57 חובת דיווח על הקצאת מניות באיגוד מקרקעין ....................................................... 57 חובת דיווח על תכנוני מס, חוות דעת ועמדות מס .................................................... 57 רשימת תכנוני מס החייבים בדיווח . ..................................................................... 58 חלק ז - פעולות שיש לבצע ביום 31 בדצמבר 2024 מפקד המלאי .................................................................................................. 61 פרויקטים או עבודות בביצוע .............................................................................. 63 פנקסים חדשים ............................................................................................... 63 שמירת מסמכים .. ............................................................................................ 63 ספירת קופה ............... . ................................................................................... 64 חלק ח - תשלומים שניתן לבצע לאחר סיום שנת המס 2024 תשלומים לבעלי שליטה .................................................................................... 65 תשלומים לתושבי חוץ ...................................................................................... 65 חלק ט - חיסכון פנסיוני חיסכון פנסיוני - הגדרות ............. . ...................................................................... 67 הטבות מס לשכירים ועצמאיים ........ . .................................................................. 68 כללי משיכה של כספי תגמולים מתוכניות קצבה ..................................................... 70 כללי משיכה של כספי תגמולים הוניים .................................................................. 71 כללי משיכה נוספים של כספי תגמולים ................................................................. 71 קרן השתלמות . ............................................................................................... 72 אובדן כושר עבודה .... ....................................................................................... 74 ניכוי הוצאות סוציאליות ..................................................................................... 74 בעלי שליטה .. ................................................................................................. 74 פריסת מס ..................................................................................................... 75
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 עמוד פוליסת חסכון פרט .................................................................................... ...... . 77 הטבות נוספות לתוכנית חסכון ............................ ................................................ 77 הפקדות חד פעמיות לתוכנית במעמד עצמאי במסגרת תיקון .. 190 ............................ 78 קצבה בגיל פרישה ........................................................................................... 79 תשלומים פטורים וקצבה מוכרת ............................................................... .......... 79 פנסיה חובה לעצמאי .............. . .................................................... ..................... 81 טופס 161 החדש .. .................................................................................. ........ 83 חלק י - ביטוח לאומי דמי ביטוח לאומי ............................................................................................. 87 קריטריונים לקביעת מעמד המבוטחים בביטוח הלאומי ............................................ 89 מגדר ומצב משפחתי ........................................................................................ 91 מעמד במשרד הפנים ותושבות ........................................................................... 92 סוגי עיסוקים וסדר החיוב של הכנסות החייבות בתשלום דמי ביטוח ............................ 93 הדיווח והתשלום של המעסיק לביטוח הלאומי ....................................................... 96 עובד עצמאי . .................................................................................................. 99 קביעת מקדמות דמי ביטוח ................................................................................ 103 מבוטח ש"אינו עובד שכיר ואינו עובד עצמאי ......................................................... 103 מבוטח עצמאי, שאינו נחשב ל"עובד עצמאי " .. ........................................................ 104 מקדמות דמי ביטוח בסכום מינימום למי שאין הכנסות חייבות בדמי ביטוח ................... 104 הכנסות שאינן מעבודה )הכנסה אחרת( . ............................................................... 105 הכנסות פטורות מתשלום דמי ביטוח ................................................................... 105 חלוקת הכנסות פסיביות בין בני זוג ...................................................................... 107 הכנסה מפנסיה מוקדמת )פנסיה המשולמת לפני גיל פרישה( ................................... 107 מושגי יסוד בזכאות לביטוח נפגעי עבודה כבסיס לחיוב בדמי ביטוח . ........................... 107 מידע כללי בנושא פגיעה בעבודה . ....................................................................... 109 מושגי יסוד בקצבת נכות כללית כבסיס לחיוב בדמי ביטוח . ........................................ 111 סוגיות במיצוי זכויות מירבי בביטוח הלאומי ........................................................... 112 חלק יא - דיני עבודה כרטיס עובד .................................................................................................... 113 חוק הודעה לעובד )תנאי עבודה(, תשס"ב - . 2002 ................................................... 113 מספר שעות העבודה בערבי חג .......................................................................... 114 תשלום עבור ימי חג ..................... . .................................................................... 114 עבודה ביום שבת . ............................................................................................ 114 מילואים ......................................................................................................... 115
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 עמוד הריון ולידה ....... .............................................................................................. 115 אימוץ ילדים ........... ........ ................................................................................. 118 הודעה בכתב מעובד שהתפטר . .......................................................................... 119 חובת דיווח על תאונת עבודה ............................................................................. 119 חובת ניהול פנקס שכר ותלוש שכר ............... ....................................................... 120 הודעה מוקדמת . ............... .............................................................................. 120 ימי חופשה שנתיים ................ .......................................................................... 121 דמי מחלה ...................................................................................................... 122 דמי הבראה .................................................................................................... 122 מודעה בדבר שכר מינימום ................................................................................ 123 העסקת נוער בחופשות ................. .................................................................... 123 צו הרחבה לביטוח פנסיוני מקיף במשק ................ ................................................ 124 חלק יב - נספחים גיליון ספירת מלאי ........................................................................................... 127 גיליון ספירת קופה ........................................................................................... 128 פירוט מספר הקילומטרים בתחילת השנה ובסופה .. ................................................ 129 דוח נסיעה לחו" ל ................... .......................................................................... 130
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 1 חלק א - מיסוי היחיד שיעור המס השולי המרבי ליחיד שיעורי המס לשנת 2024 מדרגות המס על הכנסות מיגיעה אישית הכנסה חודשית )בש"ח( שיעור המס הכנסה שנתית )בש"ח( שיעור המס עד 7,010 10% עד 84,120 10% מ - 7,011 עד 10,060 14% מ - 84,121 עד 120,720 14% מ - 10,061 עד 16,150 20% מ - 120,721 עד 193,800 20% מ - 16,151 עד 22,440 31% מ - 193,801 עד 269,280 31% מ - 22,441 עד 46,690 35% מ - 269,281 עד 560,280 35% מכל שקל נוסף 47% מכל שקל נוסף 47% מדרגות המס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית הכנסה חודשית )בש"ח( שיעור המס הכנסה שנתית )בש"ח( שיעור המס עד 22,440 31% עד 269,280 31% מ - 22,441 עד 46,690 35% מ - 269,281 עד 560,280 35% מכל שקל נוסף 47% מכל שקל נוסף 47% מס נוסף על הכנסות גבוהות - מס יסף על פי סעיף 121 ב לפקודה, יחיד אשר הכנסתו החייבת בשנת המס עלתה על 721,560 ש"ח ) 60,130 ש"ח לחודש( יהיה חייב במס נוסף על חלק הכנסתו החייבת העולה על הסכום הנ"ל בשיעור של .3% "הכנסה חייבת" - כהגדרתה בסעיף 121 ב לפקודה. מיסוי על בסיס פרסונלי שיטת המיסוי הנהוגה בישראל הינה השיטה הפרסונלית. דהיינו, תושבי ישראל, הן יחידים והן חברות, חייבים במס בישראל על הכנסותיהם הכלל עולמיות כולל הכנסות משוק ההון, ללא תלות בזהות מקום הפקת ההכנסה. תושבי חוץ יהיו חייבים במס על הכנסותיהם הנובעות ממקורות הכנסה בישראל בלבד. מי שחייב בהגשת דוח שנתי לרשות המיסים, צריך לציין במשבצת המתאימה אם יש לו, לבת זוגו ולילדיו עד גיל 18 נכסים בשווי של מעל 2,086,000 ש"ח בשנת 2023 והאם הוא בעל מניות בחברות פרטיות או בעל שליטה בחברות ציבוריות בחו"ל.
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 2 הכנסות של יחיד מהשכרת דירה למגורים יחיד שהייתה לו בשנת המס הכנסה מהשכרת דירת מגורים, אחת או יותר, והמשמשת למגורים לשוכר שהוא יחיד . חלופת הפטור בשנת 2024 קיים פטור ממס בשל הכנסה מדמי שכירות, באם ההכנסות אינן מגיעות לכדי הכנסה מעסק, עד לתקרה חודשית של 5,654 ש"ח ) ובחישוב שנתי עד 67,848 ש"ח( . יחיד שהכנסתו הנ"ל עולה על התקרה יהא פטור ממס על ההכנסה מדמי השכירות עד לגובה התקרה בניכוי ההפרש שבין ההכנסה בפועל מדמי שכירות לתקרת הפטור ויתרת ההכנסה תחויב במס הכנסה בשיעורים החלים על ההכנסה שאינה מיגיעה אישית )אלא אם הגיע הנישום לגיל 60 בתחילת שנת המס( . שוכר שהוא חבר בני אדם שקבע לעניין זה נציב מס הכנסה )מוסד שעיקר פעילותו קליטת עליה, בריאות או סעד ופעילות המוסד אינה למטרת רווח(, זכאי לבחור באחת החלופות שלהלן : חלופת תשלום מס סופי - 10% יחיד המשכיר דירת מגורים אחת או יותר רשאי )לפי החלופה הקבועה בסעיף 122 )א( לפקודה( לשלם מס סופי בשיעור 10% על הכנסותיו מדמי השכירות, אם ההכנסות אינן מגיעות לכדי הכנסה מעסק, וזאת ללא מגבלת תקרה. את תשלום המס ניתן לבצע עד 31 בינואר של השנה העוקבת ללא חיוב בריבית והצמדה. ) על הכנסה זו בכפוף לסף הכנסות הנישום באותה שנה עשוי לחול מס יסף נוסף בשיעור 5%-3% .( חלופת מיסוי מלא על פי דוח רווח והפסד לנישום קיימת הזכות לבקש ולשלם, אגב הגשת דוח שנתי, מס מלא על הרווח הנובע מהכנסות מדמי שכירות וזאת לאחר התרת ניכוין של ההוצאות הקשורות לדירות המושכרות ובכללן: פחת, ריבית, ביטוח, תיקונים וכד'. נציין כי לגבי הכנסות משכר דירה, מדרגת המס הראשונה היא 31% , למעט מי שמלאו לו בשנת המס שישים שנה, אז מדרגת המס הראשונה היא .10% הבהרה - לאור לשון החוק וגישת רשות המיסים כי בעת מכירת דירת מגורים יופחת משווי הרכישה פחת בשיעור הקבוע בתקנות )וזאת גם באותם מקרים בהם הנישום בחר בתקופת ההשכרה במסלול הפטור או במסלול חיוב ב 10%- מס(, מומלץ לשקול את הכדאיות ביישום חלופות הפטור ומסלול המס בשיעור של .10% בתובענה ייצוגית רשף חן נ' רשות המסים ממיום 23.5.2024 אישר בית משפט מחוזי בת"א כי אין להפחית פחת רעיוני במסגרת חישוב שבח דירת מגורים אשר הושכרה במסלול פטור שכ"ד. על החלטה זו הגישה רשות המסים ערעור לבית המשפט העליון ונכון למועד זה טרם נתקבלה החלטה סופית בעניין זה.
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 3 סעיף 122 )ו( לפקודת מס הכנסה - הטבה חדשה למשכירי דירות הוסף סעיף 122 )ו( בתחולה מיום 1 בינואר .2023 בהצעת החוק נאמר: "כדי להקל על בעלים שיש לו דירה יחידה שאותה הוא משכיר, כאשר באותה תקופה הוא משלם דמי שכירות לצורך שכירת דירת מגורים אחרת, מוצע לקבוע אפשרות לנכות מהכנסות השכירות המתקבלות מהשכרת הדירה המושכרת את הוצאות השכירות שהוא משלם, אף על פי שאלה הוצאות פרטיות אשר אינן אמורות להיות מנוכות לפי עקרונות מס ההכנסה הרגילים. ההטבה המוצעת נועדה להקל על מי שי ש לו דירה יחידה, אשר מעדיף, משיקוליו, לגור בדירת מגורים אחרת או, אם מדובר באדם קשיש, לגור בבית אבות." בעקבות תיקון החקיקה , נוצר מסלול מיסוי שכר דירה חדש, רביעי במספר מסלולי הבחירה של השכרת דירות מגורים בישראל, תוך הדגשה, שמסלול חדש זה ניתן לבחירה אך ורק כאשר הבעלים הינו בעל דירה יחידה . הסעיף קובע כי "על אף האמור בסעיף קטן )ג(, לעניין חישוב ההכנסה החייבת מדמי שכירות שהופקה על ידי היחיד מהשכרת דירתו היחידה, רשאי לנכות מהכנסתו כאמור את סכום דמי השכירות המוטבים ששילם באותה שנה עד לסכום הכנסתו מדמי שכירות באותה שנה או עד לסכום של 90 אלף ש"ח ב שנה ) 7,500 ש"ח לחודש(, לפי הנמוך..." ככל שנותר הפרש שלא נוצל, שיעור המס על היתרה יהיה בשיעור של .10% תשומת הלב - נקבעה תקרה שנתית בסך 90 אלף ש"ח. המשמעות הינה שגם אם בחודש מסוים שולם שכ"ד של 8,000 ש"ח ובחודש אחר שולם שכ"ד של 6,000 ש"ח - כל עוד אין חריגה מהתקרה השנתית שנקבעה בסך 90 אלף ש"ח - ההוצאה תוכר. דוגמא - לאדם דירת מגורים יחידה אותה הוא משכיר ושוכר דירת מגורים אחרת תחתיה. דמי שכירות שקיבל דמי שכירות ששילם הסכום החייב ב 10%- מס 100,000 ש"ח 70,000 ש"ח 30,000 ש"ח 80,000 ש"ח 85,000 ש"ח - 130,000 ש"ח 150,000 ש"ח 40,000 ש"ח דמי שכירות שמשלם יחיד שעבר זמנית סעיף 12)17 ( לפקודת מס הכנסה מאפשר ליחיד ) עצמאי או שכיר ( שעבר לצרכי עבודתו לקזז כנגד הדירה שבבעלותו , שאותה הוא משכיר , את דמי השכירות ש הוא משלם עבור השכרת הדירה שאותה שכר לרגל עבודתו, וזאת למשך 5 שנים מיום המעבר. במסלול זו אין מגבלת לכמות הדירות שבבעלות הנישום או לתקרת דמי השכירות. פטור ממס על דמי שכירות שמקבל קשיש סעיף 25)9 ( לפקודת מס הכנסה קובע כי הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירה למגורים שקיבל קשיש המתגורר בבית אבות בשל הדירה שבה הוא גר לפני כניסתו לבית האבות תהיה פטורה ממס עד לגובה מחצית סכום התשלום השנתי שמשלם הקשיש בעד החזקתו בשנת המס, בבית האבות. "בית אבות" - מקום מגורים קבוע ל 30- יחידים לפחות שגילם מעל 65 שנים, שניתן לו רישיון על פי חוק הפיקוח על המעונות.
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 4 פס"ד שרגא בירן ודפנה ודן לשם בחודש ינואר 2018 ניתן בבית המשפט העליון פסק דין הנותן משקל מכריע לכמות הדירות המושכרות לעניין סווג ההכנסה מדמי שכירות כהכנסה מעסק. הכנסה הנובעת מהשכרת כמות משמעותית של דירות למגורים אינה זכאית לשיעור מס מופחת של 10% ותסווג כהכנסה מעסק. בין היתר נקבע כי השכ רתן של 20 דירות הינה בגדר השכרה עסקית שכן הם יוצרים "מסה קריטית" של פעילות המגיעה לדרגת "עסק". עו"ד שרגא בירן טען למס מופחת בשיעור של 10% בגין 24 דירות מגורים אותן השכיר. בית המשפט דן בהגדרת המונח "עסק" ובמבחנים לקביעה האם אכן דמי השכירות התקבלו מ"עסק". נק בע כי "השכרת ריבוי דירות באופן המצריך היערכות מערכתית, מספקת אינדיקציה משמעותית להתקיימות עסק של השכרה ומניחה לפתחו של הטוען אחרת נטל לשכנע בצדקת טיעוניו בנסיבות המקרה". בפועל רשות המסים בהתבססה על הפסיקה הנ"ל מרחיבה הפרשנות וגורסת כי השכרה של 10 יחידות דיור בידי הנישום - בארץ ו/או בחו"ל, בין שהן מפוצלות ובין שלאו - תיחשבנה כהכנסה מ"עסק" לצרכי מס. יושם אל לב כי יתכנו השלכות חיוב בביטוח לאומי כתוצאה משינוי סיווג זה של ההכנסה משכ"ד מגורים. פס"ד יעקב ארביב בחודש ספטמבר 2019 פורסם פסק הדין בעניין יעקב ארביב הנותן משקל לאופי וטיב הפעילות והפעולות שנעשו לגבי הדירות המושכרות ולאו דווקא לבחינה המספרית של הדירות המושכרות למשל כ 11 - דירות. בעניין הנדון חלק מהדירות המושכרות היו רשומות על שם המערער וחלקן היו רשומות על שם ילדיו . בבחינת העובדות הסתבר כי חלק מהדירות היו בית מלאכה, מחסן וחנות שחולקו ליחידות דיור רבות ולחלק מהיחידות המושכרות היו גם שוכרי משנה. בחלק מהדירות נעשו פעולות חלוקה לשם השבחתם והגדלת פוטנציאל דמי השכירות שהתקבלו ולכן קבע בימ"ש בהתייחס לטיב הפעילות כי מדובר בהכנסה "מעסק" החייבת בשיעור מס מלא. השכרת דירות בחו"ל יחיד שיש לו הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין מחוץ לישראל, שאינה נובעת מעסק, ישלם מס לפי אחת מהחלופות הבאות: • שיעור מס שולי. במקרה זה יהא רשאי לתבוע ניכוי הוצאות ולהנות מזיכויים. • מס סופי בשיעור של 15% . במקרה כזה אינו רשאי לתבוע ניכוי הוצאות שהוצאו בייצור הכנסה, למעט פחת. מי שבחר בחלופה זו אינו זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור כלשהם כנגד ההכנסה מדמי השכירות או כנגד המס. • יחיד שישו לו הכנסה מדמי שכירות מהשכרת מקרקעין מחוץ לישראל אשר נובע מעסק, יחויב במס לפי שיעור המס השולי. השכרה של דירות מגורים בחו"ל, באחד המסלולים, שאינה עולה כדי "עסק" - אינה חייבת בדמי ביטוח לאומי .
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 5 קיזוז הפסד עסקי כנגד הכנסות ממשכורת בהתאם לסעיף 28 )ב( לפקודת מס הכנסה נקבע כי ניתן לקזז הפסד עסקי שהיה לאדם מעסק או ממשלח יד גם כנגד הכנסות של אותו אדם מעבודה )ממשכורת( וזאת בהתקיים התנאים הבאים: .1 לנישום אין הכנסה אחרת מעסק או ממשלח יד בשנת הקיזוז. .2 הנישום הפסיק לחלוטין את פעילות העסק או משלח ידו. .3 הקיזוז האמור לא יחול לגבי הפסדים של חברת בית, חברה משפחתית או חברה שקופה. מטרת הסעיף לתת מענה לעיוות שחל כל השנים ולפיו בעל עסק שהפסיק את פעילותו העסקית בעקבות הפסדים, והפך לשכיר, לא היה רשאי לקזז את הפסדיו העסקיים כנגד הכנסותיו העתידיות ממשכורת. נקודות זיכוי לחיילים משוחררים בהתאם לפקודת מס הכנסה מוענק לחייל משוחרר מ"שירות סדיר" זיכוי על הכנסתו מיגיעה אישית, במשך 36 החודשים הראשונים שלאחר חודש שחרורו משירות סדיר. הזיכוי יינתן על כל הכנסה ממשכורת או עסק, לרבות הכנסה מיגיעה אישית )כהגדרתו בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה(, בכל תחום עיסוק ובכל הענפים, כולל ענפי שירותים. הזכאות ניתנת בהתאם לאורך השירות כדלקמן: הזכאים אורך השירות מס' נקודות הזיכוי חיילים 23 חודשים לפחות 2 חיילים בין 12 ל 23- חודשים 1 חיילות 22 חודשים ומעלה 2 חיילות בין 12 ל 22- חודשים 1 בני ובנות השירות הלאומי 24 חודשים 2 בני ובנות השירות הלאומי 12 חודשים 1 נקודות הזיכוי ניתנות לחייל משוחרר המציג תעודת שחרור ו/או סיום שירות. לשם כך, על החייל המשוחרר להגיש למעסיק הצהרה על גבי טופס .101 אם לחייל המשוחרר לא היו הכנסות מתחילת שנת המס והוא התחיל לעבוד לאחר חודש ינואר הוא זכאי לשלם מס מופחת. המס המנוכה יוקטן בהתחשב במספר החודשים בהם לא הייתה לחייל המשוחרר הכנסה חייבת במס.
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 6 נקודות זיכוי ליחיד שמסיים לימודים לתואר אקדמי או לתעודת מקצוע בהתאם לחוק ההתייעלות הכלכלית משנת 2017 ולפי הנחיית רשות המיסים מלוח העזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לשנת 2023 , נקבע כי ההוראות שנקבעו בעבר הוארכו עד תום שנת המס 2024 ולפיהם סטודנטים שסיימו את לימודיהם בשנים - 2023 2014 יקבלו נקודות זיכוי על פי הכללים הבאים: .1 מי שסיים לימודים לתואר אקדמאי ראשון בשנת 2023 או מאוחר יותר יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת לשנה ב 3- שנות המס שאחרי שנת סיום הלימודים. .2 מי שסיים לימודים לתואר אקדמי ראשון בשנים - 2023 2014 יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת, בשנת המס שלאחר שנת סיום התואר או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו. .3 מי שסיים לימודים לתואר אקדמאי שני בשנת 2023 או מאוחר יותר יהיה זכאי לחצי נקודת זיכוי בשתי שנות המס שלאחר שנת סיום הלימודים. .4 מי שסיים לימודים לתואר אקדמי שני בשנים - 2023 2014 יהיה זכאי למחצית נקודת זיכוי, בשנת המס שלאחר שנת סיום התואר או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו. .5 בתחומי עיסוק שנדרשת התמחות, היחיד רשאי לדחות את נקודת הזיכוי )או מחציתה, לפי העניין( לשנת המס שלאחר שנת סיום ההתמחות. .6 מי שסיים לימודים לתואר אקדמאי שלישי ברפואה בשנת 2024 או מאוחר יותר יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת במשך 3 שנים מהשנה שלאחר סיום הלימודים ולחצי נקודת זיכוי ב 2- השנים שלאחר מכן. .7 מי שסיים לימודים לתואר אקדמי שלישי ברפואה בשנים - 2023 2014 יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת, בשנת המס שלאחר שנת סיום התואר או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו, וכן למחצית נקודת זיכוי בשנה לאחר השנה שבה קיבל נקודת זיכוי אחת כאמור. .8 מי שסיים לימודים לתואר אקדמי שלישי במסלול ישיר בשנים - 2023 2014 יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת, בשנת המס שלאחר שנת סיום התואר הראשון או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו, וכן למחצית נקודת זיכוי בשנת המס שלאחר שנת סיום התואר השלישי או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו. .9 מי שסיים לימודי מקצוע בשנים - 2023 2014 וזכאי לתעודת מקצוע, יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת החל משנת 2018 , בשנת המס שלאחר סיום לימוד המקצוע או בשנת המס לאחריה, לפי בחירתו. נקודות זיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב במוסד סיעודי יחיד ששילם בעד החזקת קרוב משפחה )להלן - "קרוב"( עם מוגבלות במוסד, זכאי לקבל זיכוי בשיעור של 35% מההפרש בין הסכום ששולם עבור שהיית הקרוב, לבין 12.5% מההכנסה של המבקש . הזיכוי ניתן, אם ההכנסה החייבת של המזכה לא עולה על 188,000 ש"ח או שהכנסות המזכה ובן זוגו יחד אינן עולות על 301,000 ש״ח. "קרוב" - בן/בת זוג, הורה, ילד.
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 7 נקודות זיכוי נוספות עבור ילדים ככלל, אישה עובדת שיש לה ילדים, זכאית לנקודת זיכוי נוספת בגין כל ילד בשנה שלאחר שנת לידתו ועד לשנה שלפני הגיעו לגיל 18 ולמחצית נקודת זיכוי נוספת בגין כל ילד בשנת לידתו )להלן - "ילוד"( ובשנת הגיעו לגיל 18 )להלן - "בוגר"(. בעקבות המלצות ועדת טרכטנברג נקבע במסגרת החוק לשינוי בנטל המס כי החל משנת המס 2012 ניתנות בנוסף לנקודות הזיכוי שניתנו בעבר נקודות זיכוי נוספות בגין ילדים, כדלקמן: .1 נקודות זיכוי בגין ילדים עד גיל :5 אישה נשואה, הורה החי בנפרד שילדיו בחזקתו ו"הורה אחד" יקבלו נקודת זיכוי נוספת בשנת המס שלאחר שנת הלידה עד שנת המס בה ימלאו לילד חמש שנים, בדומה לנקודות הזיכוי הניתנות כיום לילד עד גיל 18 . "ילד להורה אחד" - מוגדר כילד שבשנת המס טרם מלאו לו 19 שנים ואחד מהוריו נפטר או שרשום במרשם האוכלוסין בלא פרטי אחד ההורים. .2 נקודות זיכוי בגין "פעוט" וילדים אחרים: "פעוט" - מוגדר על פי התיקון כילד שטרם מלאו לו ארבע שנים בשנת המס. גבר יהא זכאי, כנגד המס החל על הכנסתו מיגיעה אישית, לנקודות זיכוי בעד כל אחד מילדיו שהם "פעוטות", כלהלן: .2.1 נקודת זיכוי אחת בשנת לידתו ובשנת המס בה מלאו לו שלוש שנים. .2.2 שתי נקודות זיכוי בשנת המס שלאחר שנת לידתו של הפעוט ובשנת המס לאחריה. נקודות זיכוי אלו יינתנו בנוסף לנקודות הזיכוי המגיעות לאישה בגין ילדיה, בהתאם לפקודה. על אף זאת, גבר החי בנפרד, אשר ילדיו בחזקתו וכלכלתם עליו )קרי מקבל גם היום את נקודות הזיכוי בגין ילדים עד גיל 5 ועד גיל 18 (, לא יהא זכאי לנקודות הזיכוי בגין "פעוט" ובמקרה זה, הזכאות לנקודות הזיכוי בגין "פעוט" על פי התיקון תהא של האם, אשר ילדיה אינם בחזקתה. בנוסף נקבע כי, במשפחה בה ישנו "ילד להורה אחד" )זאת בין אם מדובר בגבר ובין אם באישה(, יקבל ההורה כנגד הכנסתו מיגיעה אישית נקודות זיכוי בשל "פעוט" הנמצא בחזקתו. וזאת בנוסף לנקודות זיכוי ילדים.
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 8 להלן טבלה המפרטת את נקודות הזיכוי בגין ילדים אשר יינתנו לאימהות ואבות בהתאם למצב המשפחתי. ערך של נקודת זיכוי אחת בשנת 2024 הינו בסך של 242 ש"ח לחודש, סך של 2,904 ש"ח לשנה. פרטים מספר נקודות זיכוי • גבר ללא ילדים 2.25 • אישה ללא ילדים 2.75 • נשוי )יחיד מוטב( שלאשתו אין הכנסה ואין ילדים • אב לפעוט בשנת הלידה ובשנה בה מלאו לו שלוש )למעט אב החי בנפרד וילדיו בחזקתו( • גבר החי בנפרד ומשלם מזונות בגין ילד )שאינו פעוט( שאינו בחזקתו • אישה נשואה ולה ילד בוגר או יילוד 3.25 • גבר הורה יחיד ולו ילד בוגר בחזקתו • אב החי בנפרד ולו יילוד או ילד בוגר בחזקתו • אישה נשואה ולה ילד בגיל שש עד שבע עשרה 3.75 • אב לפעוט בשנה שלאחר שנת לידתו ובשנה שלאחריה )למעט אב החי בנפרד וילדיו בחזקתו( • גבר הורה יחיד ולו ילד אחד בחזקתו, בגיל שש עד שבע עשרה • אישה החיה בנפרד ולה ילד בוגר בחזקתה 4.25 • אישה נשואה ולה ילד בשנה שלאחר לידתו ועד השנה בה מלאו לו חמש • גבר הורה יחיד ולו יילוד בחזקתו 4.75 • אישה הורה יחיד ולה יילוד בחזקתה • גבר הורה יחיד ולו ילד אחד, בגיל ארבע או חמש, בחזקתו • גבר החי בנפרד ומשלם מזונות בגין פעוט, בשנה שלאחר שנת הלידה ובשנה שבה מלאו לו שנתיים שאיננו בחזקתו • אב החי בנפרד ולו ילד אחד בגיל שנה עד חמש בחזקתו 5.25 • אישה הורה יחיד ולה ילד אחד בגיל ארבע או חמש בחזקתה • אישה החיה בנפרד ולה ילד אחד בגיל שנה עד גיל חמש בחזקתה • אישה החיה בנפרד ומשלמת מזונות בגין פעוט, בשנה שלאחר שנת הלידה ובשנה שבה מלאו לו שנתיים, שלא בחזקתה 5.75 • גבר הורה יחיד ולו פעוט אחד בגיל שלוש בחזקתו 6.25 • אישה הורה יחיד ולה פעוט אחד בגיל שלוש בחזקתה 6.75 • גבר הורה יחיד ולו פעוט בשנה שלאחר שנת הלידה ובשנה בה מלאו לו שנתיים בחזקתו 7.25 • אישה הורה יחיד ולה פעוט בשנה שלאחר שנת הלידה ובשנה בה מלאו לו שנתיים בחזקתה 7.75
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 9 נקודות זיכוי בגין ילדים לבני זוג מאותו מין סעיפים 66 )ג() 4 ( ו 5)- ( לפקודת מס הכנסה נוקטים במונחים "אישה" ו"גבר" בין היתר לצורך הענקת נקודות זיכוי בעד ילד ובעד פעוט לבני זוג כהגדרת המונח בסעיף 1 לפקודה. עמדת רשות המיסים באשר לפרשנות הפקודה בעניין מתן נקודות זיכוי בגין ילדים כאמור לבני זוג נשואים מאותו מין הינה כדלקמן: .1 בני זוג מאותו מין ייהנו מאותן נקודות זיכוי ממס המוענקות מכוח הפקודה ל"בני זוג" באותן נסיבות. .2 לפיכך, במקרה של בני זוג נשואים מאותו מין, בן הזוג שיקבל את הקצבה המשולמת על ידי המוסד לביטוח לאומי עבור ילדיו בהתאם לסעיף 40 )א( לפקודה, יקבל גם את נקודות הזיכוי המוענקות מכוח הוראות סעיף 66 )ג() 4 ( לפקודה כנגד הכנסתו מיגיעה אישית, כאשר בן הזוג האחר יקבל את נ קודות הזיכוי המוענקות לפי הוראות סעיף 66 )ג() 5 ( לפקודה כנגד הכנסתו מיגיעה אישית. מיסוי מלגות סעיף 29)9 ( לפקודת מס הכנסה קובע כי מלגה שניתנה לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסדות לימוד ומחקר תהא פטורה ממס, ובלבד שלא ניתנה כל תמורה בעדם. סטודנטים וחוקרים הלומדים או מבצעים מחקרים במוסדות אקדמיים ו/או מחקריים נהנים לעיתים מקבלת כספים )באופן ישיר או בדרך של הפחתת שכר לימוד וכו'( מהמוסד האקדמי או המחקרי. חלוקת המלגות לפי סוגים: .1 מלגות הצטיינות/מצב סוציו אקונומי מלגות הניתנות כתשלום כספי ישיר או באמצעות השתתפות בשכר לימוד, הפחתת שכר לימוד וכו' זאת בגין השגת הישגים אקדמיים או מחקריים גבוהים גרידא או בגין ביצוע פעילות התנדבותית )כגון חונכות ילדים ממשפחות קשיי יום, עזרה לקשישים וכיו"ב(. וכן מלגות הניתנות לסטודנטים המ צויים במצב סוציו אקונומי אשר מקשה עליהם את תשלומי שכר הלימוד. לגבי המלגות מסוג זה מוסכם על רשות המיסים כי הן אינן באות בבסיס המס שכן מלגות אלו ניתנו כהוקרה מבלי שישנה התחייבות של המקבל ליתן תמורה או שירות בהווה או בעתיד. .2 מלגות בגין מתן שירות מלגות הניתנות לסטודנטים או חוקרים בתמורה למתן שירות בדמות של: הוראה במוסד האקדמי/המחקרי או מטעמו, תרגול במוסד האקדמי/המחקרי או מטעמו, וכו' לגבי המלגות מסוג זה קיימת הסכמה )אשר התקבלה גם על דעת מרבית המוסדות האקדמיים והמחקריים( כי מקום בו המלגה ניתנת בתמורה למתן שירות למוסד האקדמי/מחקרי או למי מטעמם, בצורה של שירותי הוראה, תרגול, בדיקת מבחנים ועבודות וכו'. במקרים אלו התשלומים שנרשמו כמלגות חייבים במס כשכר עבודה לכל דבר ועניין.
סוף שנת המס 2024 לקראת שנת 2025 10 .3 מלגות קיום מלגות הניתנות לסטודנטים )בעיקר בתארים השני והשלישי( ולחוקרים, זאת לשם כלכלתם וקיומם בתקופת הלימודים או ביצוע המחקר, על מנת שיוכלו להתפנות ולהפנות את מלוא מרצם, זמנם ומשאביהם ללימוד או למחקר האקדמי. במקרים אלו הייתה מחלוקת האם יש מקום למסות מלגות כאמור, כשכ ר שכן יש לראות בביצוע המחקר כתמורה הניתנת על ידי הסטודנט/החוקר למוסד האקדמי/המחקרי עבור המחקר אותו הוא מבצע, בדומה לתשלום או תגמול אחר הניתן לחוקר המבצע מחקר במוסד שאינו מוסד אקדמי או מוסד מחקרי. בהתאם לתיקון נקבע כי: מלגה אשר ניתנה לסטודנט בתקופת לימודיו במוסד להשכלה גבוהה תהיה פטורה ממס, זאת ללא הגבלת סכום. מלגה שניתנה לחוקר במהלך לימודיו במכון מחקר תהיה פטורה ממס בהתאם לסעיף 29)9 ( לפקודת מס הכנסה עד לסך של 109,000 ש"ח לשנה )נכון לשנת 2024 .( מלגה פטורה בהתאם לסעיף הינה אך ורק מלגה אשר משולמת לסטודנט/חוקר על ידי המוסד האקדמי או המחקרי במישרין או בעקיפין. בתיקון עקיף לחוק מע"מ נקבע כי מלגה כאמור לא תיחשב כשכר ולפיכך לא ישולם בגינה על ידי המוסד המשלם מס שכר. הכנסות מהימורים, הגרלות ופרסים הכנסה מהשתתפות בהימורים, בהגרלות או בפעילות נושאת פרסים, בין מפעילות חוקית ובין מפעילות שאינה חוקית, בידי תושב ישראל שהופקה או נצמחה בישראל או בחו"ל, וכן רווח כאמור של תושב חוץ ממקור בישראל, תחויב במס בשיעור 35% , וזאת ללא זכאות לפטור, הנחה, ניכוי, זיכוי או קיזוז כלשהם, למעט הוצאות הכרוכות בהכנת הדוח השנתי. הפסד מהימורים לא יוכר כהפסד לצרכי מס. בשנת 2024 נקבע פטור ממס אם סכום הזכייה )שהתקבל מהימור אחד, הגרלה אחת או פרס אחד( אינו עולה על 33,840 ש"ח. חישוב מס נפרד לבני זוג העובדים ביחד תיקון מספר 199 לפקודת מס הכנסה מאפשר, בתנאים מסויימים, חישוב מס נפרד לבני זוג המועסקים יחד באותו עסק )מקור הכנסה משותף( להכנסות שהופקו החל מיום 1.1.2014 . על פי התיקון לפקודת מס הכנסה, נקבע בסעיף 66 )ד( כי רק בהתקיים שלושה תנאים מצטברים יתאפשר חישוב מס נפרד לבני זוג שקיימת תלות במקור ההכנסה שלהם: .1 יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף.
alliott.co.ilRkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==